Как и ожидалось, Россия теперь официально является «несотрудничающей юрисдикцией» для целей Закона Германии о защите налоговых убежищ (Штойервассен-Абюргесетц; тот Вот и все) после того, как Федеральный совет Германии принял обновленное постановление в соответствии с THDA 15 декабря 2023 года, чтобы отразить черный список ЕС в отношении России в начале 2023 года (как обсуждалось в нашем предыдущем сообщении в блоге от марта 2023 года). С 2024 года к немецким налогоплательщикам, имеющим деловые отношения с российскими контрагентами, применяются определенные защитные меры и особые обязательства по соблюдению налогового законодательства в соответствии с THDA, однако недавние национальные и международные события вызывают дополнительные соображения, описанные ниже.
Снижение нижнего налогового порога
В рамках Закона Германии о применении директивы о минимальном налоге (Mindestbesteuerungsrichtlinie-Umsetzungsgesetz(Принятый в декабре прошлого года, Германия снизила нижний предел налога для иностранных компаний, контролируемых Германией (ХФУ(Цели согласно иностранному налоговому законодательству)Аусенштойергецец; тот Договор о свободной торговле) с 25% до 15%, чтобы согласовать добавление ХФУ с глобальной минимальной эффективной ставкой налога в соответствии с правилами модели второго компонента ОЭСР (более подробную информацию см. в нашем блоге здесь).
В нынешнем виде это изменение в законодательстве может привести к значительному смягчению налоговых последствий, возникающих в результате применения расширенных немецких правил КИК в соответствии с THDA к немецким акционерам российских дочерних компаний. Хотя THDA расширяет сферу действия правил КИК, включив в нее полный (т.е. не только пассивный) доход контролируемой компании, он не предусматривает отдельного низкого налогового порога, а лишь ссылается на соответствующий раздел ЗСТ. В свете вышеупомянутого изменения в законодательстве должны быть разумные основания утверждать, что доходы, полученные от компаний, контролируемых в России, как правило, не представляют собой низконалоговые доходы в значении правил КИК, расширенных в соответствии с THDA, если и в той степени, в которой они что такой доход регулярно облагается налогом. Фактическая ставка в России составляет не менее 15% (так и должно быть в целом).
Приостановление действия налогового соглашения между Россией и Германией
Также в конце прошлого года Россия ратифицировала приостановление действия некоторых положений своего налогового соглашения с Германией (а также с другими «недружественными» странами) после соответствующего указа президента России, принятого ранее в 2023 году. доступный и доход, полученный немецкими налогоплательщиками – например, от дивидендов, процентов или лицензионных платежей, произведенных компаниями-резидентами в России (если и в той степени, в которой они одобрены российским режимом контрсанкций) – как правило, будет облагаться полным налогом (удерживаемые) ставки в России. Кроме того, начиная с 2026 года дивиденды и доходы от прироста капитала, полученные от российских дочерних компаний, будут полностью облагаться налогом в Германии в соответствии с THDA (если тем временем Россия не будет исключена из листинга на уровне ЕС и на национальном уровне). Такая ситуация создает значительные риски двойного налогообложения.
Как эти случаи будут решаться на практике? Какова будет позиция налоговых органов Германии в отношении иностранных инвестиций в Россию? Можно ли эффективно решить эту тему в соответствующих (внутригрупповых) соглашениях? Какие налоговые аспекты следует учитывать при сценариях выхода или сделках M&A? Это те моменты, которые требуют технического анализа и вдумчивых переговоров как с налоговыми органами, так и с российскими контрагентами.
Перспективы
Министерство финансов Германии в настоящее время оценивает комментарии соответствующих заинтересованных сторон по проекту указа, содержащему рекомендации по реализации THDA, опубликованному в конце 2023 года ( Проект указа); Ожидается, что окончательная версия вступит в силу в течение следующих двух недель. Судя по всему, проект указа пока носит высокоуровневый характер и, по нашему мнению, не затрагивает сложные случаи и потенциальные последствия недавних событий. Соответствующим немецким компаниям, вероятно, потребуется комплексная индивидуальная оценка, чтобы получить уверенность в отношении своих индивидуальных налоговых рисков.
На этом фоне налогообложение торговых отношений с Россией останется горячей темой в будущем. В делах с участием России налоговые органы Германии могут занять позицию, согласно которой предполагаемый карательный эффект THDA очень ограничен. Учитывая нынешний политический климат в Германии, неудивительно, если налоговые чиновники или представители правительства будут настаивать на дальнейших ограничениях посредством дополнительных законодательных и/или административных правил.
Кроме того, только начинаются дискуссии о взаимодействии нового немецкого законодательства по внедрению глобальной минимальной эффективной ставки налога в соответствии с правилами второго компонента модели ОЭСР и односторонними мерами, принятыми в рамках THDA. Немецким компаниям, ведущим бизнес в России, следует продолжать внимательно следить за этими событиями и думать, как лучше всего защитить себя от надвигающихся налоговых рисков.
Если вы хотите обсудить вопросы, поднятые в этом сообщении блога, свяжитесь с авторами или вашим обычным контактом в Freshfields.
«Интроверт. Мыслитель. Решатель проблем. Злой специалист по пиву. Склонен к приступам апатии. Эксперт по социальным сетям».
More Stories
Россияне, уехавшие за границу, все чаще возвращаются на родину, что укрепляет экономику
Министерство внутренних дел высылает «необъявленного» российского офицера военной разведки из Великобритании – London Business News
Новая экономика России может в конечном итоге продлить войну